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【阿塔咨询】税收协定助力企业沿“一带一路”走出去  

2015-07-23 16:07:05|  分类: 管理咨询 |  标签: |举报 |字号 订阅

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摘要


随着“一带一路”1发展战略的逐步推进,越来越多的国内企业加快了“走出去”步伐。然而,在享受境外投资红利的同时,我国企业遇到的跨境税收问题也不断增多。双边税收协定(以下简称“税收协定”)作为不同国家地区之间协调处理跨境税收问题,避免双重征税和解决涉税争议的法律工具,其重要性不言而喻。为此,国家税务总局(税务总局)在今年4月颁布的《关于落实“一带一路”发展战略要求做好税收服务与管理工作的通知》(税总发[2015]60号,以下简称“60号文”)中专门要求各级税务机关应“主动向‘走出去’企业宣传、解释税收协定相关条款”2,并于2015年5月21日全面启动了全国税收协定服务“一带一路”宣传周活动。


在本期《中国税务/商务新知》中,我们将介绍我国与“一带一路”沿线国家签订税收协定的情况以及“走出去”企业密切相关的条款,并分享我们的观察。“走出去”企业应当了解这些税收协定的有关规定,这将有助企业防范境外税务风险,提高企业运用税收协定维护自身税务利益的意识和能力。


详细内容


税收协定对“走出去”企业的作用


税收协定的具体作用,归纳起来主要有以下几个方面:


  • 消除双重征税:这是税收协定的基本目的和重要内容之一。我国签订的税收协定均有税收抵免的规定,有些税收协定规定的抵免条件比国内法更为宽松。比如,有些税收协定中包括了税收饶让条款,这将进一步帮助“走出去”企业降低税收成本。

  • 加强税收确定性:根据国际惯例,在发生冲突的情况下,税收协定的法律效力高于国内法。由于来源国的国内法有时会发生一些变更,将导致存在税收不确定性的隐患。而在税收协定的保护下,海外税收的确定性能够得以加强。

  • 降低来源国的税负:由于税收协定对部分所得的限制税率通常都比来源国国内法规定低,比如股息、利息以及特许权使用费的预提所得税税率,这将有利于提升“走出去”企业的竞争力;另外,税收协定的征税门槛通常高于国内法,比如从事建筑安装等活动构成常设机构的时间等。

  • 解决税务争议:如果“走出去”企业在海外投资过程中与当地税务机关发生了税务争议(比如:来源国税务机关的执法与税收协定的规定不符等情况),可以借助税收协定相互协商程序,由中国税务主管当局与来源国税务主管当局协商共同解决税收争议问题。


除此之外,税收协定还具有合理分配征税权、防止偷漏税、消除歧视待遇等作用。目前,我国的协定网络已经覆盖了102个国家或者税收管辖区(包括香港和澳门)。在“一带一路”沿线的64个国家中,我国已与53个国家签订了税收协定。


我国与“一带一路”沿线国家签订税收协定的情况梳理


我国与“一带一路”沿线国家签订税收协定可以分为三个阶段:


  • 20世纪80年代(9个国家的税收协定):主要是东南亚新兴工业化国家(如:马来西亚、新加坡)和中东欧一些市场经济起步较早的国家(如:波兰、保加利亚)。在当时,税收协定签订的主要目的在于我国希望借此吸引外资、引进先进技术。

  • 20世纪90年代(25个国家的税收协定):覆盖的地区主要包括中东欧(如:罗马尼亚、匈牙利)、南亚(如:印度、孟加拉国)、独联体国家(如:俄罗斯、白俄罗斯、亚美尼亚)、东南亚(越南、老挝)等。当时,中国企业在引进外资的同时,也逐步开始对外开展总承包工程项目和投资。税收协定的意义也从单纯的吸引外资,逐渐开始扩大到为“走出去”企业提供税收保障。

  • 21世纪初(19个国家的税收协定):主要的谈签国家分布在西亚(如:阿曼、巴林、卡塔尔)、中亚(如:哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦)等地区。这些税收协定主要是为“走出去”企业服务的。另一方面,为了应对各国税制调整和国际经济环境变化,中国也与部分国家重新谈判了新的税收协定(即:俄罗斯、新加坡)。


当然,“一带一路”沿线的国家中,还有11个国家未与中国签订税收协定,包括缅甸、柬埔寨、东帝汶、阿富汗、马尔代夫、不丹、伊拉克、约旦、黎巴嫩、也门和巴勒斯坦。国家税务总局国际税务司副司长王文钦在中国政府网的访谈3中表示,这些少数没有税收协定的国家中,有些是很重要的国家,尤其亚非拉国家等是我国企业“走出去”的重点地区。而就目前而言,我国与拉丁美洲签署的税收协定还不到10个,与非洲签署的也只有10多个。因此,税务总局将在与这些国家的谈签税收协定上下功夫。同时,也有部分国家的税收协定由于签署年份较早,已经难以满足近年来国际税制变革下的税收新格局。王司长因此表示税务总局正在研究税收协定政策,将对部分现有税收协定进行修订。


“走出去”企业应关注的税收协定主要内容


  • 居民的身份确认:享受税收协定待遇的第一步通常是判断是否构成“缔约国一方居民”。然而,当纳税人(包括企业和个人)从事跨国经营活动时,有可能因为有关国家奉行的居民判定标准不同而被两个国家的税务当局同时判定为本国居民。

    在这种情况下,可能造成该纳税人同时负担两个国家的全面纳税义务,导致其税收负担过重。因此,税收协定会对企业和个人出现双重居民身份的确认提出判定标准,确定居民身份的唯一性,防止带来沉重的税收负担。

    我国与“一带一路”沿线国家签订的税收协定均有相关规定,大部分国家是以实际管理机构所在地作为企业的判定标准,但有些国家略有不同,例如个别税收协定(如:印度、土耳其、伊朗、保加利亚等)会以其总机构所在地作为确定其居民身份的标准,也有个别税收协定规定直接由双方主管当局相互协商确定等。


  • 常设机构的判定和利润归属:常设机构是判定“走出去”企业在与我国签有税收协定的来源国是否需就其经营行为纳税的重要标准。这对于奔赴海外从事承包工程项目的企业可能尤为重要。

    总体来说,工程、活动类常设机构的判定,主要取决于活动的持续时间,各国的税收协定约定的持续时间都不同。根据我们的总结,大部分构成常设机构的时间为连续6个月,但也有个别税收协定约定12个月(如亚美尼亚、土耳其等)或者18个月(如:蒙古、乌克兰等),有些甚至达到24个月(如:阿联酋)。


  • 股息、利息以及特许权使用费优惠条款4:税收协定的股息、利息、特许权使用费条款通常以设定税率上限的方式来降低“走出去”企业在来源国的税负。这些限定的税率往往都低于来源国的本国税率(如:克罗地亚、菲律宾等)。

    需要注意的是,为了防止税收协定被滥用,股息、利息和特许权使用费条款中往往引入反避税条款,如“受益所有人规定”、“目的测试”,“利益限制条款”(如中俄于2014年新签订的税收协定)。因此,“走出去”企业在设计海外投资架构时,应当特别关注这些条款,避免被认定为滥用税收协定而不得享受税收协定待遇。

    随着全球对跨国企业避税问题的关注度不断提升,相信我国未来新签订的税收协定以及对现有比较早签订的税收协定的修订都会秉承这一趋势。


  • 财产收益条款:投资退出时的税务成本,往往是企业在投资前期容易忽视的问题。因此,“走出去”企业应当特别关注财产收益条款,以搭建适当的投资架构,加强投资退出的灵活性。

    财产收益条款,规定了处置财产时所获收益的征税权分配问题。财产收益类别主要分为:转让不动产、动产、公司股份等。


  • 消除双重征税条款:在对各项所得的税收管辖权进行了划分之后,税收协定的缔约国还将对其居民企业从来源国取得并在来源国缴纳税收的所得,通过免税、抵免或扣除等方式,达到消除双重征税的目的。一般而言,我国对中国居民企业境外取得所得及已缴税款,在国内采用抵免法处理。此外,根据中国相关税法的规定,如果中国居民企业直接或间接持有外国企业20%以上股份,则其从外国企业分得的股息、红利等权益性投资收益还可在中国获得间接抵免。然而,在我国与部分“一带一路”的沿线国家的税收协定中提供了更为优惠的条件,即持股比例降为10%,如马来西亚、泰国、土耳其、拉脱维亚等。

    此外,中国与“一带一路”沿线的个别国家的税收协定还包括互相或者是单方的税收饶让条款,以确保居民企业在来源国享受到的减免税能够按已征税在居民国得到抵免。“走出去”企业可以享受税收饶让的“一带一路”的沿线国家包括:泰国、马来西亚、越南、印度、巴基斯坦、保加利亚等。需注意的是,有些税收协定对饶让的抵免规定了十年期限,并且大部分的饶让期限已经过期或者接近到期。

    不过,“走出去”企业必须关注的一点是,根据我国税收抵免的相关规定,如果“走出去”企业在国外所交税款属于错缴或错征,或本应享受税收协定优惠却不享受或未获得对方税务局享受的,这些税款均不能在中国抵免。在这些情况下都可能造成双重征税,“走出去”企业应予避免。必要的情况下,可以寻求下文所述的“相互协商程序”解决。


  • 相互协商程序:中国与其他国家签订的税收协定中都包含相互协商条款,这一条款规定了缔约双方的主管当局对税收协定中的解释或适用问题不能达成一致,或者一国的征税行为导致纳税人双重征税的情形时,可以协商共同解决国际税收争议。根据2013年出台的《税收协定相互协商程序实施办法》(国家税务总局公告[2013]56号,以下简称56号公告)5,可以申请启动相互协商程序的事项包括对居民身份的认定、常设机构的判定、所得或财产的税务处理,以及其他可能或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的情形等。

    近年来,税务总局陆续接到并处理我国“走出去”企业关于解决其在来源国涉税争议的相互协商申请。在60号公告中,税务总局也要求各级税务机关加强相互协商程序的解释宣传工作,及时受理相关申请。“走出去”企业应当利用这一契机,在税务机关的协助下,最大限度地保护自身税收利益。


注意要点


我国“走出去”企业在“一带一路”沿线国家进行投资时,应充分运用税收协定。但是,企业在应用税收协定的同时,也要注意避免滥用税收协定而导致额外的税收风险(罚款、罚息等)。随着近年来国际社会日益关注跨国企业避税问题,特别是G20应对税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划的出台和实施,越来越多的税收协定中纳入了防止通过滥用税收协定避税的规定,来打击避税行为。税务总局也明确表示G20税改的重要成果将来也会通过双边和多边的税收协定落实下来。


因此,“走出去”企业应当关注这一发展趋势,仔细研读税收协定以及议定书的相关条款,跟进有关税收协定的后续修订等,并在海外投资的业务模式的安排、投资架构的搭建、融资路径的设计等环节予以充分考虑。


注释


  1. “一带一路”是指“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”。“一带一路”的发展战略是在2013年习近平主席出访中亚和东南亚国家期间提出的。

  2. 有关60号文的详细内容,请参见《中国税务/商务新知》2015年第20期。

  3. 5月21日,国家税务总局在中国政府网举办了以税收协定服务“一带一路”为主题的在线访谈,税务总局国际税务司副司长王文钦等作客访谈,详细解读了税收协定助力中国企业“走出去”的重要意义。

  4. 我国与“一带一路”沿线国家税收协定股息、利息、特许权使用费限制税率的总结请参考本期附件。

  5. 有关56号公告的详细内容,请参见《中国税务/商务新知》2013年第27期。


附件


我国与“一带一路”沿线国家税收协定股息、利息、特许权使用费限制税率汇总表(以下简称“汇总表”)


重要提示:


本汇总表仅对中国企业前往“一带一路”沿线国家(以下简称“沿线国家”)开展投资可能涉及的相关税收协定下股息、利息、特许权使用费限制税率进行概括归纳,不包括有关税收协定的具体规定和解释,也不包括沿线国家的本国法律。


本汇总表是根据截止到2015年6月30日我国与沿线国家签订的税收协定汇总而成,仅供一般参考之用。如有错漏或政策改动,请以有权机关最新发布的税收协定内容为准。【阿塔咨询】税收协定助力企业沿“一带一路”走出去 - 阿塔咨询 - 西安阿塔管理咨询

 
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